Page 15 - 农业发展与金融09期
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调查研究 Research
适用税率统一下调至 25%。此外，结合 托投资局、1850 年意大利成立的现金存 二、农发行涉税情况
金融产品特点等因素，国家出台了一些支 款与贷款公司、1861 年巴西成立的联邦 （一）主要税收优惠政策。除享受国
持政策，如：金融机构同业拆借的利息收 储蓄银行。“二战”结束后，一些国家为 家对银行业的普惠性优惠政策外，主要享
入免征增值税，金融企业贷款损失准备在 了实现重建崛起，又成立了新的政策性银 受如下特殊性政策：一是营业税、所得税
所得税税前予以一定扣除，银行业向符合 行，比如 1948 年德国成立的复兴信贷银 先征后返。1994 年至 1998 年缴纳的税
条件的小微企业发放的小额贷款免征增值 行，1951 年日本成立的开发银行，1954 款予以返还，作为国家资本增资。二是财
税，对部分银行“三农”贷款增值税实行 年韩国成立的产业银行。 政贴息贷款免征印花税。1996 年以来，
简易征收等。 政策性银行功能主要分开发性和一般 农发行农副产品收购贷款、储备贷款及农
（二）国外（主要是发达国家）银行 性两种功能。前者多以促进工业化、配合 业综合开发和扶贫贷款等财政贴息贷款合
业及政策性银行税收政策概况 国家经济发展振兴计划或产业振兴战略为 同免征印花税。三是涉农贷款增值税实行
1. 发达国家税收政策情况。主体税种 目的而设立，其贷款和投资多为基础设施、 简易计税。自 2016 年起，对农发行涉农
一般是流转税（增值税）、所得税（个人 基础产业、支柱产业的大中型基本建设项 贷款利息收入，按 3% 征收营业税（法定
所得税、企业所得税，有的国家也称公司 目和重点企业。后者服务范围更广，主要 税率 5%），“营改增”后，实行简易计
税、法人税，以下统称公司税），但不同 是一定时期内需重点扶持的产业、薄弱环 税方法按 3% 的征收率（一般计税税率
国家之间存在一定差异，如欧盟一般以增 节和弱势领域。 6%）计征增值税。
值税为主，而美国、日本以个人所得税、 （2）国外政策性银行一般享受不同 （二）纳税情况。2009 年至 2019
公司税为主。银行业税收与本国税制密切 程度的税收优惠政策。政府一般结合本国 年， 共实 缴 税款 1467.4 亿元。 从 总量
相关，大多数国家对银行业实行统一税制， 的财税制度给予政策性银行或关联方不同 看，2019 年纳税 208.89 亿元，比 2009
同时根据银行业特点实施一些差异化的税 程度的税收优惠，如：美国对商品信贷公 年（47.15 亿 元） 增 加 161.74 亿 元，
收政策。如增值税：部分 OECD（经济 司免征联邦、州和地方所得税，对农场信 增长约 3.4 倍。从结构看，增值税（营
合作与发展组织）国家出口金融业务实行 贷系统不同贷款实施不同的所得税减免政 业 税）（710.60 亿 元）、 企 业 所 得 税
零税率；一般对贷款业务、投资业务、担 策。德国对农业土地抵押银行全额免税。 （700.24 亿元）共占 96.15%。从实缴
保业务等业务免税，对直接收费金融服务 法国给予农业信贷银行资金提供者一定的 税 款 占 营 业 收 入 比 重 看，2009、2019
等按照标准税率征收增值税，并有所区别： 税收减免优惠：对长期债券持有人利息收 分 别 为 15.9%、23.78%，10 年 平 均 为
欧盟国家一般不允许抵扣进项税额；新加 入减税；允许短期债券持有人选择计税方 19.78%，最高为 27.98%（2016 年），
坡允许一定比例的进项税额扣除；加拿 法；对普通存折账户、住宅储蓄账户和住 最低为 13.21%（2017 年）（见图 1、
大允许抵扣为购进服务而缴纳的所有进 宅储蓄计划开立人取得的利息免税；对劳 图 2）。波动较大的主要原因是企业所
项税额。 工储蓄存折持有人的利息和补充性酬金免 得税预缴与汇算清缴在不同年份存在较
2. 国外政策性银行的起源及税收政策 税等。印度对农业和农村发展银行免征企 大差异。
概况 业所得税、附加税以及捐赠涉及的税费。
（1）政策性银行起源及成立初衷。 巴基斯坦对农业发展银行减征相关税收。 三、我国银行业税制及政策存在的主要问题
19 世纪初，为了缓解金融领域因市场失 南非对土地银行免征转让契据、抵押债券、 （一）税会政策差异增加管理难度和
灵带来的负面影响，一些国家相继设立了 公证证书等涉及的印花税等税费。 涉税风险。会计准则与税法在实施目标、
政策性银行，比如 1816 年法国成立的信 处理原则等方面存在较大差异，主要表现
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