Page 16 - 农业发展与金融09期

调查研究 Research

（二）增值税制不尽合理
图 1 2009-2019 年农发行实缴税款曲线图 （单位：亿元）
1. 抵扣链条不完整抬高银行 / 客户经
250 营成本。增值税是以商品（含应税劳务）
208.89 在流转过程中产生的增值额作为计税依据
200 189.14
174.65 而征收的一种流转税，其计税原理是对商
170.06 146.22
150 品生产、流通、劳务服务多个环节的新增
123.67 155.29
价值征税，应纳税额通常按照销项税额与
100 111.52
进项税额的差额确定。银行业因其产品特
54.01 86.8
50 殊、业务复杂、产品创新迅速等原因，“营
47.15 改增”后，其适用的增值税制与制造业等
0 其他行业相比，存在较大差异：一是抵扣
2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年 2019 年 链条不完整。贷款服务取得的利息及利息

性质的收入要计算销项税额，但发债、票
据等利息支出不能抵扣进项税；贷款客户
图 2 2009-2019 年农发行税款 / 营业收入曲线图 （单位：亿元） 支付银行利息也不能抵扣进项税。二是部
分免税政策不尽合理。如银行同业往来利
30.00% 27.98%
27.13% 息收入免征增值税，而银行同一法人实体
25.00% 23.78% 内部总分机构、各分支机构之间系统内资
20.62%
22.51% 金往来利息收入在免税收入中占比较大，
20.00%
15.90%
15.11% 16.28% 进项税需按照免税收入占全部收入的比例
15.00% 17.22%
14.27% 13.21% 转出，银行系统内往来利息收入计入免税
10.00%
收入范围，增加了进项税额的转出比例，
5.00% 占用银行可抵扣的进项税额。
0.00% 2. 增值税征管模式不统一增加了执行
2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年 2019 年 难度。目前增值税征管模式主要有省级汇

总、市级汇总、预征率汇总和独立申报等
四种模式。

在费用扣除、资产处理等的确认和计量等 将其确认为“营业外支出”，抵减当期利润， 不同的增值税征管模式对银行业自上
方面。如在费用扣除方面，根据会计准则 而企业所得税法规定，该类支出属于不得 而下的税务管理、统一核算、系统设计开
要求，在进行各项费用的确认和计量时， 税前扣除项。财会人员一方面需要按照会 发提出了挑战。同时也增加了总行对下级
应严格遵照实际情况列报，而增值税、企 计制度的规定进行日常事项的会计核算， 行指导的难度。
业所得税等政策规定，需对会计确认的部 另一方面还需要按照税法规定对相关差异 （三）部分业务税收政策有待完善
分事项予以调整；对违反法律法规的罚款、 进行核实、登记、调整，增加了管理难度 1. 债券发行政策支持力度待加大。近
税收滞纳金等实际支付的费用，会计准则 和涉税风险。 年来，我国金融改革进程不断深化，作为

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